大信會(huì)計(jì)師所吃警示函 當(dāng)代東方內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目12宗違規(guī)

　　中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站近日公布的中國證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書(〔2020〕1號(hào))顯示，經(jīng)查，山西監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)在為當(dāng)代東方投資股份有限公司(以下簡稱“當(dāng)代東方”，000673.SZ)出具2018年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告(大信審字〔2019〕第1-10241號(hào))過程中，存在違反業(yè)務(wù)規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問題如下：

　　一、計(jì)劃審計(jì)工作方面

　　未對公司及大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定的部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控程序。當(dāng)代東方2018年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告列明的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括對外擔(dān)保，但審計(jì)人員未對對外擔(dān)保設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中雖對全部擔(dān)保執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔(dān)保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽盟將威影視文化有限公司(以下簡稱“盟將威”)銷售與收款循環(huán)控制測試中，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將營業(yè)收入的截止性認(rèn)定確定為對財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但未對銷售收入的截止性認(rèn)定設(shè)計(jì)控制目標(biāo)并進(jìn)行測試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

　　二、實(shí)施審計(jì)工作方面

　　(一)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制方面

　　1.未對資金管理中的募集資金管理和資金預(yù)算管理進(jìn)行了解與測試。一是2018年10月，當(dāng)代東方未按時(shí)歸還用于暫時(shí)補(bǔ)流的募集資金，且公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內(nèi)控中最重要的一環(huán)，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)過程中未對募集資金的管理進(jìn)行了解并執(zhí)行控制測試。二是資金管理內(nèi)部控制底稿顯示公司根據(jù)預(yù)算進(jìn)行付款，但你所未對資金管理預(yù)算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

　　2.未區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式對銷售內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測試。當(dāng)代東方及其子公司盟將威、河北當(dāng)代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當(dāng)代陸玖文化傳媒有限公司(以下簡稱“當(dāng)代陸玖”)的銷售業(yè)務(wù)包含浮動(dòng)收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費(fèi)(或推廣費(fèi))收入，業(yè)務(wù)模式不一樣，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未考慮不同業(yè)務(wù)模式的流程及風(fēng)險(xiǎn)特征有針對性設(shè)計(jì)控制測試點(diǎn)，而采取統(tǒng)一控制點(diǎn)進(jìn)行測試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條、第四條的規(guī)定。

　　(二)控制測試方面

　　1.未單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，也未對與商譽(yù)減值測試相關(guān)的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序。在商譽(yù)減值測試的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施中，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)對措施第(1)條為：“評(píng)價(jià)并測試商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制，包括對關(guān)鍵假設(shè)的采用及減值計(jì)提金額的復(fù)核和審批”。但大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。商譽(yù)減值測算中當(dāng)代東方采用未來現(xiàn)金流量法測算子公司盟將威、霍爾果斯當(dāng)代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預(yù)算密切相關(guān)，但大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未針對這幾家子公司的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

　　2.未對應(yīng)收款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測試。在當(dāng)代東方應(yīng)收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)的情況下，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對應(yīng)收款項(xiàng)催收執(zhí)行控制測試和穿行測試，未核實(shí)應(yīng)收賬款催收內(nèi)控是否有效。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第四款的規(guī)定。

　　3.應(yīng)收賬款信用控制內(nèi)部控制審計(jì)不到位。審計(jì)底稿關(guān)于信用額度說明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺(tái)，其基本是國家控股的，其信用狀況較好，實(shí)際操作中未再進(jìn)行授信審批”，實(shí)際上當(dāng)代東方客戶有較多客戶為非國企，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對非國企客戶信用控制執(zhí)行審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第七款的規(guī)定。

　　4.部分采購與付款業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。當(dāng)代東方要求對預(yù)算內(nèi)500萬元(含)以上的業(yè)務(wù)采購，以及預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以內(nèi)或單筆金額100萬人民幣以內(nèi)的業(yè)務(wù)采購，由董事長進(jìn)行審批；對于預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以上且單筆金額100萬人民幣以上的業(yè)務(wù)采購，還應(yīng)提交董事會(huì)對其進(jìn)行決議。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未關(guān)注相關(guān)采購是否屬于預(yù)算內(nèi)采購，也未關(guān)注到部分500萬元以上的采購業(yè)務(wù)未經(jīng)董事長審批的情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第七款的規(guī)定。

　　5.未對銀行存款安全管理控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。控制測試過程記錄表中銀行存款安全管理控制活動(dòng)是否得到有效執(zhí)行的結(jié)論為“否”，測試樣本中當(dāng)代東方財(cái)務(wù)印章使用登記表中“銀行賬戶的開立、變更或注銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理、總裁、董事長審批”控制點(diǎn)對應(yīng)的執(zhí)行情況為“財(cái)務(wù)副總裁審批”，測試說明為“企業(yè)開戶或銷戶需借公章，在申請借出公章時(shí)需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)在申請表上寫明原因”，但是大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未進(jìn)一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

　　6.對部分控制測試偏差未說明及進(jìn)一步核實(shí)。當(dāng)代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關(guān)于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說明“在協(xié)議簽署前當(dāng)代東方已按委托方要求開展了部分工作”。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在控制測試時(shí)選取了該合同，但是底稿中無關(guān)于該偏差的說明，也無對該偏差進(jìn)一步核實(shí)的記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

　　7.預(yù)付賬款管理中對應(yīng)的合同進(jìn)度管理部分未形成審計(jì)工作底稿，僅有審計(jì)結(jié)論。截至2018年12月31日，當(dāng)代東方預(yù)付賬款賬面余額6.01億元，占總資產(chǎn)的28.14%，在當(dāng)代東方預(yù)付賬款期末余額較大的情況下，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未就合同進(jìn)度管理部分形成審計(jì)工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”部分列明“采購與付款循環(huán)存在缺陷：未及時(shí)關(guān)注投資項(xiàng)目動(dòng)態(tài)”。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第十一條的規(guī)定。

　　8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)底稿不完整。當(dāng)代陸玖銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試，核對供帶證明并記錄應(yīng)收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過觀察及詢問確定。”但大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未形成觀察記錄和詢問記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第十一條的規(guī)定。

　　三、評(píng)價(jià)控制缺陷方面

　　未對缺陷性質(zhì)的認(rèn)定依據(jù)進(jìn)行充分說明。企業(yè)層面內(nèi)部控制缺陷匯總表顯示當(dāng)代東方存在“季度報(bào)表中未合并子公司華彩科技股份有限公司，雖然報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)，但未有重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批記錄”，缺陷性質(zhì)為“一般缺陷”，底稿中未說明該缺陷認(rèn)定為一般缺陷的依據(jù)。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第六條第二款的規(guī)定。

　　上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，山西監(jiān)管局?jǐn)M對大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取出具警示函的監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)證券法律法規(guī)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格規(guī)范信息披露行為，杜絕此類行為再次發(fā)生。

　　大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱“大信”)系由吳英豪創(chuàng)建于1945年。由其學(xué)子吳益格重建于1985年，是我國第一合伙所。重建后，經(jīng)過30多年的發(fā)展，大信已經(jīng)發(fā)展為立足北京、分所遍布全國的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。業(yè)務(wù)收入規(guī)模長期穩(wěn)居中注協(xié)百強(qiáng)所排名前列，系內(nèi)資“八大所”之一。目前擁有合伙人近百位，注冊會(huì)計(jì)師超1000人，員工4000余人。

　　大信獲得了會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)各種執(zhí)業(yè)資格，包括H股企業(yè)審計(jì)資質(zhì)；財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)；建設(shè)部批準(zhǔn)頒發(fā)的工程造價(jià)咨詢(甲級(jí))資質(zhì)；國土資源部頒發(fā)的土地咨詢A級(jí)資質(zhì)；國務(wù)院國資委授予的中央企業(yè)審計(jì)資質(zhì)。

　　當(dāng)代東方投資股份有限公司于1997年1月17日在山西省工商行政管理局登記成立。法定代表人王春芳，公司經(jīng)營范圍包括礦業(yè)投資；房地產(chǎn)投資、經(jīng)營、開發(fā)；物流業(yè)投資等。截至2019年12月10日，廈門當(dāng)代文化發(fā)展股份有限公司為第一大股東，持股22.18%。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。

　　內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

　　注冊會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作，應(yīng)當(dāng)對其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。

　　與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測試。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔�用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師測試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點(diǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測試。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十三條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師對于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)的情況(即控制偏差)，應(yīng)當(dāng)確定該偏差對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十五條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：

　　(一)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；

　　(二)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果；

　　(三)測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；

　　(四)對識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；

　　(五)形成的審計(jì)結(jié)論和意見；

　　(六)其他重要事項(xiàng)。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

　　《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。

　　以下為原文：

　　關(guān)于對大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)采取出具警示函措施的決定

　　大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)：

　　經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你所在為當(dāng)代東方投資股份有限公司(以下簡稱當(dāng)代東方)出具2018年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告(大信審字〔2019〕第1-10241號(hào))過程中，存在違反業(yè)務(wù)規(guī)則和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的情形，具體問題如下：

　　一、計(jì)劃審計(jì)工作方面

　　未對公司及你所認(rèn)定的部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控程序。當(dāng)代東方2018年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告列明的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域包括對外擔(dān)保，但審計(jì)人員未對對外擔(dān)保設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中雖對全部擔(dān)保執(zhí)行了實(shí)質(zhì)性程序，但未發(fā)現(xiàn)部分擔(dān)保存在審議程序滯后的情形。子公司東陽盟將威影視文化有限公司(以下簡稱盟將威)銷售與收款循環(huán)控制測試中，你所將營業(yè)收入的截止性認(rèn)定確定為對財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但未對銷售收入的截止性認(rèn)定設(shè)計(jì)控制目標(biāo)并進(jìn)行測試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第九條、第十五條的規(guī)定。

　　二、實(shí)施審計(jì)工作方面

　　(一)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制方面

　　1.未對資金管理中的募集資金管理和資金預(yù)算管理進(jìn)行了解與測試。一是2018年10月，當(dāng)代東方未按時(shí)歸還用于暫時(shí)補(bǔ)流的募集資金，且公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中將資金管理尤其是募集資金的管理工作作為內(nèi)控中最重要的一環(huán)，你所在內(nèi)控審計(jì)過程中未對募集資金的管理進(jìn)行了解并執(zhí)行控制測試。二是資金管理內(nèi)部控制底稿顯示公司根據(jù)預(yù)算進(jìn)行付款，但你所未對資金管理預(yù)算的編制和執(zhí)行執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十二條、十三條的規(guī)定。

　　2.未區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式對銷售內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測試。當(dāng)代東方及其子公司盟將威、河北當(dāng)代文化傳媒有限公司、霍爾果斯當(dāng)代陸玖文化傳媒有限公司(以下簡稱當(dāng)代陸玖)的銷售業(yè)務(wù)包含浮動(dòng)收益的影視劇投資、固定收益的影視劇投資、廣告費(fèi)(或推廣費(fèi))收入，業(yè)務(wù)模式不一樣，你所未考慮不同業(yè)務(wù)模式的流程及風(fēng)險(xiǎn)特征有針對性設(shè)計(jì)控制測試點(diǎn)，而采取統(tǒng)一控制點(diǎn)進(jìn)行測試。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條、第四條的規(guī)定。

　　(二)控制測試方面

　　1.未單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，也未對與商譽(yù)減值測試相關(guān)的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)程序。在商譽(yù)減值測試的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施中，你所設(shè)計(jì)審計(jì)應(yīng)對措施第(1)條為：“評(píng)價(jià)并測試商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制，包括對關(guān)鍵假設(shè)的采用及減值計(jì)提金額的復(fù)核和審批”。但你所沒有單獨(dú)設(shè)計(jì)專門程序?qū)ι套u(yù)減值測試相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。商譽(yù)減值測算中當(dāng)代東方采用未來現(xiàn)金流量法測算子公司盟將威、霍爾果斯當(dāng)代朗訊影院管理有限公司、北京華彩天地科技發(fā)展股份有限公司可回收金額，可回收金額與公司預(yù)算密切相關(guān)，但你所未針對這幾家子公司的預(yù)算管理設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條、第十五條的規(guī)定。

　　2.未對應(yīng)收款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)執(zhí)行測試。在當(dāng)代東方應(yīng)收賬款余額較大且在了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制中存在款項(xiàng)催收環(huán)節(jié)的情況下，你所未對應(yīng)收款項(xiàng)催收執(zhí)行控制測試和穿行測試，未核實(shí)應(yīng)收賬款催收內(nèi)控是否有效。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第四款的規(guī)定。

　　3.應(yīng)收賬款信用控制內(nèi)部控制審計(jì)不到位。審計(jì)底稿關(guān)于信用額度說明為：“企業(yè)客戶主要是各家電視臺(tái)，其基本是國家控股的，其信用狀況較好，實(shí)際操作中未再進(jìn)行授信審批”，實(shí)際上當(dāng)代東方客戶有較多客戶為非國企，你所未對非國企客戶信用控制執(zhí)行審計(jì)程序。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第七款的規(guī)定。

　　4.部分采購與付款業(yè)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。當(dāng)代東方要求對預(yù)算內(nèi)500萬元(含)以上的業(yè)務(wù)采購，以及預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以內(nèi)或單筆金額100萬人民幣以內(nèi)的業(yè)務(wù)采購，由董事長進(jìn)行審批；對于預(yù)算外年度預(yù)算總額10%以上且單筆金額100萬人民幣以上的業(yè)務(wù)采購，還應(yīng)提交董事會(huì)對其進(jìn)行決議。你所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未關(guān)注相關(guān)采購是否屬于預(yù)算內(nèi)采購，也未關(guān)注到部分500萬元以上的采購業(yè)務(wù)未經(jīng)董事長審批的情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第七款的規(guī)定。

　　5.未對銀行存款安全管理控制活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。控制測試過程記錄表中銀行存款安全管理控制活動(dòng)是否得到有效執(zhí)行的結(jié)論為“否”，測試樣本中當(dāng)代東方財(cái)務(wù)印章使用登記表中“銀行賬戶的開立、變更或注銷是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理、總裁、董事長審批”控制點(diǎn)對應(yīng)的執(zhí)行情況為“財(cái)務(wù)副總裁審批”，測試說明為“企業(yè)開戶或銷戶需借公章，在申請借出公章時(shí)需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)在申請表上寫明原因”，但是你所未進(jìn)一步追查借出公章的使用情況。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

　　6.對部分控制測試偏差未說明及進(jìn)一步核實(shí)。當(dāng)代東方本部2018年8月與新麗電視文化投資有限公司關(guān)于電視劇《欲望之城》委托攝制合同說明“在協(xié)議簽署前當(dāng)代東方已按委托方要求開展了部分工作”。你所在控制測試時(shí)選取了該合同，但是底稿中無關(guān)于該偏差的說明，也無對該偏差進(jìn)一步核實(shí)的記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第十八條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第三條第十二款第三項(xiàng)的規(guī)定。

　　7.預(yù)付賬款管理中對應(yīng)的合同進(jìn)度管理部分未形成審計(jì)工作底稿，僅有審計(jì)結(jié)論。截至2018年12月31日，當(dāng)代東方預(yù)付賬款賬面余額6.01億元，占總資產(chǎn)的28.14%，在當(dāng)代東方預(yù)付賬款期末余額較大的情況下，你所未就合同進(jìn)度管理部分形成審計(jì)工作底稿，僅在《與治理層的溝通函》“值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷”部分列明“采購與付款循環(huán)存在缺陷：未及時(shí)關(guān)注投資項(xiàng)目動(dòng)態(tài)”。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第十一條的規(guī)定。

　　8.銷售發(fā)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)底稿不完整。當(dāng)代陸玖銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試，核對供帶證明并記錄應(yīng)收賬款的環(huán)節(jié)中，擬測試樣本數(shù)量處空白，樣本描述為：“未留軌跡，通過觀察及詢問確定。”但你所未形成觀察記錄和詢問記錄。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第十一條的規(guī)定。

　　三、評(píng)價(jià)控制缺陷方面

　　未對缺陷性質(zhì)的認(rèn)定依據(jù)進(jìn)行充分說明。企業(yè)層面內(nèi)部控制缺陷匯總表顯示當(dāng)代東方存在“季度報(bào)表中未合并子公司華彩科技股份有限公司，雖然報(bào)表已經(jīng)批準(zhǔn)，但未有重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批記錄”，缺陷性質(zhì)為“一般缺陷”，底稿中未說明該缺陷認(rèn)定為一般缺陷的依據(jù)。不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十五條、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第六條第二款的規(guī)定。

　　上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條之規(guī)定，按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條之規(guī)定，我局?jǐn)M對你所采取出具警示函的監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。你所應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，加強(qiáng)證券法律法規(guī)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格規(guī)范信息披露行為，杜絕此類行為再次發(fā)生。

　　如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　中國證監(jiān)會(huì)山西監(jiān)管局

　　2020年1月7日